El uso de un vehículo de empresa por parte del empresario para fines privados supone una ventaja para él en su esfera privada a efectos fiscales. Esto se debe a que puede ahorrarle el gasto de adquirir su propio vehículo para fines privados u otros fines no empresariales (por ejemplo, desplazamientos en el ámbito de la gestión inmobiliaria).
El uso de un coche de empresa para fines privados debe tenerse en cuenta a efectos del impuesto sobre la renta alemana en las siguientes constelaciones:
– Empleados: el uso del coche supone una entrada de salarios.
– Accionistas de una sociedad anónima: el uso de un coche de empresa para fines privados puede constituir una distribución oculta de beneficios.
– Empresas unipersonales: el uso privado de un coche de empresa debe registrarse como una retirada.
Entrada de salarios
La puesta a disposición de un coche de empresa por parte del empresario a su trabajador para su uso privado supone un enriquecimiento del trabajador y, por tanto, un ingreso de salario en el sentido del artículo 19 de la EStG (ley alemana sobre el IRPF). El importe de la parte imponible debe calcularse según la regla del 1% o el método del libro de registro.
Salvo que se excluya expresamente que el trabajador pueda utilizar un coche de empresa para su uso privado, esto da lugar a un salario por el importe del beneficio de uso, independientemente del uso real. La afirmación por parte del trabajador de que el coche de empresa no se utiliza para desplazamientos privados no impide la tributación de la parte privada.
Distribución oculta de beneficios
Si un coche forma parte del patrimonio empresarial de una sociedad y se entrega a un accionista mayoritario o único, debe acordarse explícitamente que se permite su uso privado.
De lo contrario, el uso privado del coche puede dar lugar a un reparto de beneficios oculto.
Si, por el contrario, el uso privado del coche está expresamente permitido en el contrato de trabajo con la empresa, se trata de un beneficio de uso que, como en el caso de un trabajador por cuenta ajena, se calcula según el método del 1% o según el método del libro de ruta del conductor.
Retiro en la empresa individual
La situación es similar en la empresa individual. Según la experiencia general de la vida, los vehículos de la empresa que están disponibles para fines privados se utilizan realmente de forma privada. La parte atribuible al uso privado se grava como una retirada y por lo tanto no es deducible como coste.
Determinación del uso privado según el método del cuaderno de bitácora
Con el método del cuaderno de bitácora, se realiza un cálculo preciso de la cuota privada. Para ello, los gastos totales se determinan mediante los recibos de los gastos correspondientes al vehículo (por ejemplo, recibos de combustible y facturas del taller) y la amortización prevista. La proporción de viajes privados y de negocios se determina sobre la base del cuaderno. Por lo tanto, el total de los gastos se destina al uso privado en proporción y no se deduce como gasto empresarial.
Acción privada con la regla del 1%
Según la regla del 1%, el valor de uso privado del vehículo se determina mensualmente en un 1% del precio bruto de catálogo. El precio de catálogo se define como el precio de venta al público recomendado por el fabricante, redondeado a la centena de euros inferior, para el vehículo de motor utilizado en el momento de su matriculación inicial, más los costes de los equipos especiales (por ejemplo, dispositivos de navegación) instalados en fábrica en el momento de la matriculación inicial, y el IVA.
Tratamiento del IVA
El uso privado de artículos de la empresa está sujeto a impuestos según el artículo 3, apartado 9a, nº 1 de la UStG (Ley alemana sobre el IVA), si el uso de un artículo asignado a la empresa, con derecho a deducción del impuesto soportado, es realizado por un empresario en Alemania para fines ajenos a la empresa. También para la aplicación del IVA, de forma similar al impuesto sobre la renta, se considera que los artículos no están asignados a la empresa si menos del 10 % de ellos se utilizan para fines empresariales.
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