Los contratos de trabajo entre una GmbH (una SL en Alemania) y su accionista-administrador son regularmente un tema sensible en el contexto de las auditorías fiscales y, posiblemente, los procedimientos judiciales posteriores. Las autoridades fiscales asumen que el salario del director general es excesivo a menos que se cumplan ciertas condiciones. Este hecho lo consideran abusivo, ya que suponen que se ha pagado un salario excesivo para evitar impuestos.
Por lo tanto, deben cumplirse ciertas condiciones para que las autoridades fiscales no lleguen a la conclusión de que el salario es excesivo y que, por lo tanto, existe una distribución oculta de beneficios. Si se determina dicha distribución, el beneficio de la GmbH se incrementa en esta cantidad y esto da lugar a un ingreso de activos de capital para el director gerente.
La jurisprudencia sobre la idoneidad de los accionistas-directores es muy diversa y hay muchos puntos a tener en cuenta, como por ejemplo:
Si, además del salario fijo que se paga, hay otros componentes de la remuneración, como primas o complementos de vacaciones pagados por la GmbH al director general, se revisa su idoneidad. La base para ello es el sector, el tipo concreto y el alcance de la actividad del director general, las perspectivas de beneficios futuros de la empresa, la relación del salario con el beneficio total y el rendimiento restante del capital de la empresa, el tipo y la cuantía de la remuneración pagada en la misma empresa (si es comparable) o concedida a los directores generales en empresas similares por servicios correspondientes.
Para ello, la administración tributaria se sirve de varias tablas internas que, basadas en diversos estudios de mercado, muestran una colección de ratios internos de industria y clase de tamaño. Estos valores constituyen la base para que las autoridades fiscales evalúen si los pagos salariales de una GmbH a sus directores generales son específicos del sector y adecuados.
Además, los acuerdos deben hacerse de forma clara e inequívoca por adelantado. No se reconocen los aumentos salariales retroactivos.
Las autoridades fiscales también consideran inusual la remuneración de las horas extraordinarias del director general. Por otro lado, las autoridades fiscales aceptan los pagos únicos anuales (por ejemplo, las primas de vacaciones o de Navidad), siempre que sean razonables.
Personas estrechamente relacionadas con el director general
También se examina el importe de los pagos salariales si el sueldo se paga a una persona cercana al director general. La relación contractual también debe ser como con tercios. Esto significa que la remuneración corresponde a lo que también se acordaría entre terceros no relacionados.
Las partes relacionadas en este sentido incluyen a los prometidos, cónyuges, padres o abuelos, hermanos, cuñados, sobrinos, padres adoptivos y también hijos adoptivos.
Los contratos deben estar formulados de forma clara e inequívoca. Debe existir una voluntad real de ejecución, lo que significa que el acuerdo alcanzado debe llevarse a cabo en la práctica, es decir, el dinero debe pagarse realmente, como en el caso de los trabajadores por cuenta ajena.