Tratamiento diferenciado de la reducción de ingresos de la propiedad a efectos del impuesto sobre actividades económicas en Alemania

Existen dos tipos posibles de exenciones del impuesto sobre actividades económicas para las empresas de gestión de activos:

1. en el curso de la reducción patrimonial «simple» según el artículo 9 nº 1 frase 1 de la GewStG, se debe evitar una doble carga con impuestos reales – impuesto sobre actividades económicas e impuesto sobre bienes inmuebles – a nivel de la empresa que solicita la reducción. Además, el ejercicio de actividades comerciales en terrenos propios y en terrenos de terceros debe recibir un trato más o menos igual. A efectos del impuesto sobre actividades económicas, se deduce de los ingresos comerciales el 1,2% del valor estándar de los bienes inmuebles pertenecientes al patrimonio empresarial del empresario y no exentos del impuesto sobre bienes inmuebles.

2. La reducción patrimonial ampliada en el sentido del artículo 9 nº 1 frase 2 y siguientes de la Ley alemana del Impuesto sobre Actividades Económicas (“GewStG”) está destinada esencialmente a este fin. La GewStG pretende fundamentalmente evitar la carga del impuesto sobre actividades económicas en función de la forma jurídica y equipararla a las actividades de alquiler puro de las personas jurídicas no comerciales. Por lo tanto, los ingresos por alquileres puros están de hecho exentos de la obligación de pagar el impuesto sobre actividades económicas.

Requisitos

En principio, la reducción inmobiliaria «simple» está abierta a todas las personas jurídicas propietarias de bienes inmuebles. En cambio, la reducción de la propiedad ampliada está sujeta a condiciones mucho más estrictas.

Una sociedad puramente patrimonial no está sujeta al impuesto sobre actividades económicas, por lo que la cuestión de una posible reducción del impuesto sobre actividades económicas es de importancia secundaria en este caso.

Si una GmbH (parecida a una SL) participa en una sociedad sin operaciones comerciales propias, los bienes inmuebles de la sociedad se atribuyen como bienes inmuebles propios de la GmbH. Por lo tanto, hay que examinar si la reducción de la propiedad ampliada se aplica a nivel de la GmbH y, por lo tanto, se evita una carga fiscal comercial. Por supuesto, también deben cumplirse los demás requisitos para la reducción de la propiedad ampliada y deben examinarse caso por caso.

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