Traslado de pérdidas vinculadas a la continuidad según el párrafo 8 KStG en Alemania

Si se produce un cambio perjudicial de accionistas (cambio de más del 50% de los accionistas), se pierden las pérdidas acumuladas hasta el momento. Una forma de evitarlo es solicitar un traslado de pérdidas vinculadas a la continuación.

Requisitos

El requisito para ello es que el núcleo esencial de la actividad no cambie, es decir, que se continúe con las operaciones empresariales anteriores. Esto significa, entre otras cosas, que las operaciones comerciales no deben suspenderse, no deben utilizarse para ningún otro fin y la sociedad no debe emprender ninguna otra operación comercial.

Hay que respetar un periodo de conservación de tres años y un periodo de retención.

Concreción en la Carta del Ministerio Federal de Finanzas (BMF)

En su carta de la primavera de este año, el Ministerio Federal de Finanzas enumeró algunos ejemplos y también introdujo el llamado límite de minimis para las actividades perjudiciales.

He aquí un ejemplo (ligeramente modificado) de la carta sobre las consecuencias de aplicar o no aplicar la solicitud de traslado de pérdidas vinculadas a la continuación:

«En V-GmbH existe un arrastre de pérdidas vinculado a la continuación en el sentido del artículo 8d de la KStG por un importe de 500.000 euros a 31 de diciembre de 2017. A 30 de junio de 2018, el 100% de las acciones de V-GmbH están vendidas a un comprador. En el período de evaluación de 2018, V-GmbH consigue un importe total positivo de ingresos por valor de 200.000 euros. Esto es totalmente atribuible al período hasta el 30 de junio de 2018. V-GmbH no presenta una solicitud de conformidad con el artículo 8d de la KStG. 

Solución: El remanente de pérdidas vinculadas a la continuación en el sentido del artículo 8d de la KStG puede compensarse con el importe total positivo de los ingresos por valor de 200.000 euros, que es atribuible al período hasta la adquisición perjudicial de la participación el 30 de junio de 2018. La parte restante de las pérdidas no utilizadas, que asciende a 300.000 euros, se pierde en virtud del artículo 8c (1) de la KStG. 

Variante: V-GmbH presenta una solicitud en virtud del artículo 8d de la KStG. 

Solución a la variante: Debido a la aplicación de V-GmbH, las pérdidas no se pierden. Por lo tanto, la pérdida en curso en el sentido del artículo 8d de la KStG por un importe de 500.000 euros determinada a 31 de diciembre de 2017 puede compensarse con el importe total positivo de los ingresos. En consecuencia, a 31 de diciembre de 2018 se mantiene un arrastre de pérdidas vinculado a la continuación en el sentido del artículo 8d de la KStG por un importe de 300.000 euros.»

¿Cómo funciona la solicitud?

El plazo de solicitud no está regulado explícitamente por la ley. En principio, la solicitud debe realizarse en la declaración de la renta correspondiente al período de liquidación en el que se produce la adquisición perjudicial de acciones. Por lo tanto, la solicitud aún puede realizarse posteriormente o retirarse, siempre que la liquidación del impuesto o la determinación del traslado de pérdidas aún pueda corregirse de acuerdo con las disposiciones de modificación del Código Fiscal.

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